Учетная политика предприятия на усн доходы. Составляем учетную политику организации. При составлении УП необходимо учитывать, что

Благодаря тому, что предприниматели выбирают упрощенную систему налогообложения, они имеют возможность не вести бухучет, но оформить документ, в котором будет отображена учетная политика (УП), СХД необходимо для улучшения ведения налогового учета.

Законодатель обязывает налогоплательщиков формировать УП, исключение составляют ИП, т. е. им разрешается составлять документ на свое усмотрение. Одним из видов УСН является ведение учета по схеме «доходы». В основном образец учётной политики «доходов» на УСН должен содержать особенности этой системы налогообложения (СН), которую выбрал СХД, порядок учета доходов и расходов (ДиР).

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Оформляется документ 1 раз в самом начале после открытия деятельности и регистрации СХД в налоговой. Хотя конкретных сроков по утверждению УП законодатель не устанавливает для вновь открывшегося СХД, но желательно это сделать в ближайшие 2–3 месяца. Документ, где отображена УП, имеет вид приказа.

В дальнейшем в него могут вноситься изменения. Корректировки СХД вносит, если произошли изменения в законодательных актах на государственном или региональном уровне, или само предприятие (ИП) что-либо меняет в своей деятельности или учете.

В УП отображаются правила учета не только бухгалтерского, но и налогового. Если, например, СХД находится на УСН и уплачивает налог на доходы в размере 6%, то в приказе потребуется отобразить объект налогообложения, формирование налоговой базы, обязанность ведения книги для учета доходов и расходов (КУДиР) и многое другое.

Фактически для упрощенца, выбравшего схему «доходов» в УП необходимо кратко отобразить, как будут учитываться поступления. Если СХД выбрал для себя «доходы минус расходы», то необходимо указать, как требуется подробно вести учет расходов, влияющих на размер налоговой базы, помимо того, что необходимо учитывать доходную часть.

Главные условия

Перед созданием приказа по УП руководителю и ответственным лицам необходимо понимать, какой смысл законодатель вкладывает в документ и какие требования предъявляются к его оформлению. Зачем вообще нужна УП субъекту ХД?

Что это и нужно ли

УП относится к внутренним документам предприятия или субъекта предпринимательской деятельности.

Как правило, порядок учета в ней необходимо отобразить исходя из законодательных норм и требований налогового режима:

• который был выбран СХД в начале ведения деятельности;
• на котором уже находится СХД;
• на который он переходит в процессе работы.

Первоначальная цель документа – это утверждение одного или двух режимов налогообложения (при условии совмещения). Остальными положениями УП утверждаются особенности учета, чтобы можно было правильно рассчитывать и уплачивать налоги.

В УП можно указать только ту СН, которая уже была утверждена для СХД налоговой. Если бизнес, которым занимается ИП, небольшой, то фактически ему можно обойтись без УП, но в некоторых случаях ее оформлять целесообразно.

Например, когда упрощенец:

• Совмещает режим с ЕНВД, в этом случае потребуется указать, как будет вестись раздельный бухучет, рассчитываться «вмененный» и единый налог.
• Получает целевое финансирование в виде дотаций или субсидий из государственных или частных источников. Потребуется указать, как правильно распределять средства и использовать.

В связи с тем, что при налоговой проверке будет проконтролировано, как СХД применяет положения УП, то благодаря наличию документа можно отстоять некоторые спорные вопросы. Ведь большинство вопросов по бухгалтерскому и налоговому учету СХД разрабатывает самостоятельно, руководствуясь только законодательными нормами, которые предусматривают различные варианты ведения учета.

СХД разрешается выбрать для себя оптимальный вариант ведения документооборота. Если у предприятия имеются обособленные подразделения, то они обязаны придерживаться единой УП. Несмотря на то что унифицированной формы для оформления документа законодатель не предусмотрел, если он будет правильно составлен, то поможет решить и судебный спор с налоговиками.

Обычно ответственность по составлению УП малого предприятия возлагается на главбуха или экономиста, он готовит проект УП и согласовывает с другими ответственными лицами, руководителем, а затем с учетом замечаний вносит корректировки.

Затем документ утверждается директором предприятия, после его заверения на нем ставится печать предприятия. Только после этого УП вступает в силу на основании отдельного приказа по предприятию. С приказом и документом необходимо познакомить всех ответственных лиц. Если бухгалтерия ведется предпринимателем самостоятельно, без нанятого специалиста, то ему придется составить и утвердить УП.

Суть документа

Выбрав для себя УСН (доходы), СХД может с помощью УП решить многие организационные вопросы. СХД самостоятельно решает, сколько разделов ему включить в документ, и как они будут называться.

Полноценная структура УП должна состоять из:

Организационно-распорядительная часть

В ней следует: утвердить формы «первички» для оформления КУДиР и другие (в то же время необходимо учитывать, что есть утвержденные Госкомстатом, их менять не разрешается); утвердить аналитические регистры для ведения налогового учета; уточнить, как будет вестись КУДиР, на бумаге или в электронном виде; назначить ответственного за налоговый учет и бухгалтерский (в другом случае возложить эти функции руководителю на себя); уточнить, как на предприятии будет вестись учетная система, в электронном виде или на бумажных носителях, в каком формате следует вводить данные; определить порядок защиты информации, хранения документов; и многое другое. Если, к примеру, у ИП, находящегося на УСН, отсутствуют работники, то следует указать только важные моменты, описывать какие-либо регламенты не имеет смысла.

Методическая часть

Необходимо указать, как следует: проводить расчет налогов и других обязательных платежей; сдавать отчетность, и с какой периодичностью; правильно и в какие сроки платить налоги и взносы при их наличии; вести раздельный учет; исполнять функции налогового агента, если СХД работает с НДС; проводить кассовые операции; иные.

В большинстве предприятий малого бизнеса разработанная политика учета умещается на 50 страницах.

Нормативная база

В ФЗ № 402 (06.12.11) законодатель указывает на необходимость принятия предприятиями УП. Предприятия, которые используют УСН, ведут бухучет в полном объеме, поэтому формируют и УП, так указано в ст. 2.

Подробное понятие о УП, состав документа раскрывается законодателем в «Учетной политике предприятий», в ПБУ 1/2008. Согласно НК, предприятия и ИП, которые используют УСН, должны пользоваться налоговым регистром КУДиР, он является единым для этих категорий налогоплательщиков.

В отношении ИП в законодательных актах сказано, что для организации:

• бухучета они не обязаны формировать УП, независимо от того, какую СН используют (ФЗ № 402, ст. 6, п. 2, подп. 1);
• налогового учета им необязательно составлять УП (НК).

Если предпринимателем используется упрощенная система налогообложения, и он принял решение не вести бухучет, то учитывать доходы можно для целей бухучета в КУДиР, а для налогового – в налоговом регистре.

Вывод основывается на:

• Определении налоговой УП, о которой законодатель говорит в НК, ст. 11, п. 2. Налогоплательщик имеет право выбрать, допускаемые НК, способы (методы) для определения ДиР, их признания и оценки.
• Отсутствии у предпринимателя на УСН (доходы) возможности выбрать способ учета доходов, как сказано в НК, ст. 346.15.

Но если ИП, который имеет право, находясь на УСН, не вести , не отказался от него, то для организации налогового учета УП ему понадобится.

Особенности схемы

Налоговая схема применяется упрощенцем в зависимости от того, какой вариант УСН он выбрал.

Порядок учета ДиР отображается в УП для определения налогооблагаемой базы:

Доходы – 6%

Предприятия и ИП рассчитывают сумму единого налога на основании только доходов, полученных в отчетном периоде, игнорируя понесенные затраты. Поэтому в УП необходимо: Утвердить налоговую схему, которая может применяться при использовании УСН (доходы 6%). Описать механизм учета доходов в 2019 году, например, они могут определяться на основании КУДиР. Указать механизм учета доходов, когда проводится переоценка валютных ценностей (для расчета единого налога они не учитываются). Описать, как будут учитываться суммы, уплаченные во внебюджетные фонды (они участвуют для уменьшения налогооблагаемой базы). Описать, как будет рассчитываться налог (потребуется указать налоговую ставку), и производиться авансовые выплаты (необходимо отобразить сроки, указанные законодателем). Утвердить график, на основании которого необходимо уплачивать налоги и сборы.

Доходы минус расходы – 15%

Расчет налога осуществляется с учетом расходов, поэтому помимо вышеуказанных пунктов, потребуется утвердить механизм учета расходов. В данном случае УП дополняется учетом: основных средств, потому что амортизационные отчисления участвуют в уменьшении налоговой базы; затрат на реализацию, когда основное направление деятельности – торговля; убытков.

С учетом специфики работы СХД может на свое усмотрение дополнить УП иными положениями.

Налоговая учетная политика по УСН доходы на 2019 год:

Образец учётной политики «доходов» на УСН для ИП и ООО

УСН (доходы) применяется обычно предпринимателями или малыми предприятиями (ООО), у которых обороты не слишком велики.

Поэтому можно ограничиться стандартными требованиями для разработки УП:

Когда у ИП нет обязанности вести бухучет

То и нет необходимости составлять баланс, оформлять проводки, но налоговый учет он вести обязан независимо от организационной формы и вида собственности. Поэтому утверждать необходимо только положения для налоговой УП: системы налогообложения, которая была выбрана, в данном случае УСН; объект для исчисления налоговой базы; учет активов; механизм ведения учета при помощи кассового метода. Документация может оформляться и храниться у ИП в электронном виде и на бумажных носителях.

ООО ведут хозяйственную деятельность

Отображают ее в бухгалтерском и налоговом учете. Малым предприятиям разрешено для ведения бухучета использовать общие формы отчетности или применять специальный перечень форм. Для организации налогового учета в УП указываются различные моменты налогообложения и обязательно налоговый регистр (КУДиР), с помощью которого следует вести учет ДиР.

Образец учётной политики «доходов» на УСН можно найти ниже:

Налоговая учетная политика по УСН доходы минус расходы на 2019 год:

Центральные нюансы

При формировании документа ответственному лицу следует обратить внимание на некоторые важные моменты.

Детали изменений

Изменения в УП вносятся при возникновении определенных ситуаций:

У СХД меняется режим налогообложения	Эти изменения потребуется внести в УП в раздел о налогообложении и оформить отдельным приказом. Ситуации, из-за которых потребуется внести изменения, могут быть такими: со следующего отчетного периода упрощенец отказывается от использования УСН добровольно (переходит на другую СН); упрощенец желает совмещать УСН с другим режимом; СХД принудительно переводят на общую СН в течение года, т. к. он нарушил режим налогообложения по УСН.
СХД вводит новый вид (ы) деятельности в рамках ЕНВД, которая совмещается с УСН	Эти виды ХД описываются в УП и вводятся в работу на основании приказа. Изменения могут вступить в силу с момента, как в территориальном отделении НС было получено разрешение на их применение. Дата внесенных в УП изменений отображается в приказе, но произойти это может как в середине отчетного года, так и с начала следующего.
В законодательные акты были внесены изменения	Например, законодатель внес изменения в НК в отношении расчета налогов по УСН и уплаты. Предприятие или ИП оформляет отдельный приказ о внесении изменений в УП, а в сам документ, возможно, потребуется внести: новые налоговые ставки; перечень налогов, которые потребуется платить с определенного периода; наименование налоговых вычетов, которые разрешается применять упрощенцу, условия их применения; новые сроки подачи отчетов в налоговую и Фонды; новые сроки уплаты налогов и обязательных платежей.

В приказе и УП проставляется дата внесения изменений, соответствующая указанной законодателем.

При внесении изменений в УП необходимо учитывать, что существуют ограничения, указанные законодателем. Например, 1 раз в течение 2 лет можно изменить правила учета покупной стоимости товаров и остатков по НП. Политика в отношении изменений, на которые законодатель наложил ограничения, может вступить в силу только с начала следующего года.

На что обратить внимание

При составлении УП необходимо учитывать, что:

Для ИП наиболее важным будет раздел о налогооблагаемой базе для расчета единого налога и особенностях, которые связаны с признанием доходов	Переписывать положения о доходах, указанные в НК, не требуется. Достаточно провести разграничение доходов, которые поступают от реализации, от внереализационных. Потребуется также указать доходы, которые СХД не учитывает исходя из своей деятельности. Детализировать учет доходов можно в зависимости от: применяемых упрощенцем видов деятельности; способов, которыми формируется доходная часть (пример этому поступление средств наличными в кассу или по безналу на расчетный счет, когда доход приходит в натуральной форме или после расчета векселями, др.).
Предприниматели могут использовать в ХД земли и транспорт, которые относятся к объектам налогового учета	Порядок их учета должен быть определен положениями УП. На сегодняшний момент земельный налог учитывается по упрощенной схеме: ИП не нужно отчитываться по земельному налогу; расчет суммы земельного налога, подлежащей уплате, рассчитывается налоговиками, которые уведомляют о ней налогоплательщиков. Несмотря на это, в УП можно как минимум отобразить срок уплаты земельного налога и периодичность на основании региональных законодательных актов. ИП требуется вовремя получать уведомления из налоговой и производить уплату налога. Это также можно отобразить в УП. Если информация о земле, используемой ИП, изменилась, а уведомление из налоговой не пришло, это не освобождает налогоплательщика от уплаты в сроки, установленные законодателем. Но ООО приходится производить расчет налога самостоятельно, это также необходимо отобразить в УП. Аналогичные требования следует установить в УП в отношении транспортного налога.
Упрощенцы – предприниматели освобождены от уплаты налога на имущество, которое они используют в бизнесе (НК, ст. 346.11, п. 3)	Но если у объекта недвижимости есть кадастровая стоимость, по которой определяется налоговая база, то налог на имущество платить придется (НК, ст. 378.2). Поэтому в УП понадобиться отразить: список недвижимости, которая используется ИП; порядок уплаты; другие сведения.

Важные элементы

• Положение о ведении бухучета в РФ;
• План счетов и инструкция для его правильного применения;
• перечень ПБУ для учета;
• Информация Министерства финансов, где сообщается, что субъекты малого бизнеса могут вести бухучет в упрощенном виде;
• другие методические рекомендации и указания.

Главным документом для части налогообложения в УП будет Налоговый кодекс. Если организация заключает договор на ведение учета, тогда ответственность возлагается на посторонних лиц, которых следует указать в тексте УП.

Какие еще важные элементы следует отобразить в УП:

• для налогового учета упрощенцы применяют только 1 регистр – это КУДиР;
• большинство упрощенцев используют для учета ДиР метод начисления, но законодатель разрешает использовать и кассовый;
• для активов с небольшой стоимостью необходимо определить, в составе ОС или МПЗ они будут учитываться;
• методы начисления амортизации ОС и нематериальных активов, списания сырья и материалов;
• как учитывать МПЗ в бухучете;
• как создавать резерв по сомнительным долгам;
• каким образом исправлять ошибки, в этом случае необходимо определиться, какие из них будут считаться существенными, а какие нет.

Подробный алгоритм

Состав положений УП должен отображать документооборот, который ведет или будет вести предприятие (ИП).

Для формирования текста УП ответственному лицу предстоит:

• Составить список плана счетов для аналитического учета и синтетического.
• Определить перечень документов и форм для первичного учета.
• Принять решение о разработке СХД самостоятельно некоторых форм, куда придется включить обязательные реквизиты.
• Создать список документов для ведения учета по различным направлениям.
• Установить сроки сдачи различных документов и форм для последующей обработки ответственными сотрудниками.
• Разработать должностные инструкции для лиц, которые причастны к налоговому и бухучету.

Примерный текст по УП ответственному лицу можно скачать бесплатно в интернете. Когда все данные будут им скооперированы в единый документ, тогда его можно подавать на проверку руководителю.

Утверждать УП необходимо каждый раз в декабре уходящего года, даже если в нее не вносились изменения. Фактически на предприятии или у предпринимателя постоянно издаются приказы по внесению изменений и о переносе утвержденной формы на следующий год.

Внимание!

• В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
• Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

1. Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
2. Позвоните на горячую линию:

В качестве исходного образца мы выбрали бухгалтерскую учетную политику организации — образец 2018 для ООО, ведущего деятельность в сфере общепита и применяющего УСН «Доходы минус расходы» (15%). Затем в предлагаемый пример учетной политики внесли изменения, которые вступают в силу с 01.01.2019. Получившийся результат можно скачать по ссылке.

Когда предприятия утверждают учетную политику

Сначала развеем давно бытующий миф о том, что учетную политику нужно утверждать ежегодно. На самом деле, если нет изменений, то принятую политику надо последовательно применять из года в год — ст. 8 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Для организаций действуют такие сроки в части разработки и утверждения учетной политики:

Ситуация	Учетная политика
Создание новой организации	В течение не более чем 90 дней с даты регистрации (п. 9 ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н)	Не позже даты окончания первого для организации налогового периода (п. 12 ст. 167 НК РФ)
Внесение изменений в учетные политики	По общему правилу новая учетная политика утверждается в текущем году и применяется с начала следующего года (пп. 10, 12 ПБУ 1/2008)	В случаях изменения методов НУ или существенного изменения условий работы организации — с начала нового налогового периода (ст. 313 НК РФ) В случае изменения законодательства — с даты вступления в силу нового НПА
Внесение дополнений в учетные политики	На момент, когда дополнения стали необходимыми (п. 10 ПБУ 1/2008)	В том налоговом периоде, когда изменения стали необходимыми (ст. 313 НК РФ)

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Изменить и дополнить учетную политику — вещи разные! Изменения влекут за собой необходимость ретроспективного пересчета данных за предшествующие изменению годы для отображения в соответствии с ними входящих учетных остатков и отображения данных прошлых лет в обязательной бухотчетности, в то время как дополнения нужны в первую очередь для корректного отражения текущей учетной информации .

Нормы, переходящие с 2018 года (по пунктам)

Следующие положения предлагаемого примера политики предприятия для целей бухучета остались неизменными с предыдущих годов и продолжают последовательно применяться:

• преамбула и пп. 1-3, т. к. основные нормативные документы, принципы и допущения для формирования учетной политики не изменились;
• пп. 4-6, т. к. применяемые нормы учета МПЗ в данных аспектах не изменились;
• пп. 7-14, т. к. применяемые нормы по ОС в данных аспектах не изменились;
• пп. 15-18, т. к. изложенные в них нормы в отношении НМА решено не изменять;
• пп. 19, 20, т. к. порядок учета спецоборудования и спецодежды, который используется предприятием, официально не изменялся и по-прежнему актуален для целей бухучета;
• пп. 21-30, 35, 36, т. к. представленные в этих пунктах нюансы учета товаров, выручки, доходов и расходов остаются актуальными для организации и их не требуется изменять в связи с изменениями законодательства или системы налогообложения;
• пп. 31-34, т. к. организация формирует и раскрывает в отчетности для бухгалтерских целей резервы по сомнительным долгам, причем применяемый порядок остается актуальным;
• пп. 37-41, т. к. организация по-прежнему не применяет некоторые положения по бухучету в связи со спецификой своей деятельности и статусом малого предприятия;
• пп. 42-45, т. к. действующий порядок признания и исправления ошибок, а также внесения изменений в учетную политику остается актуальным;
• пп. 46-50, т. к. применяемые порядок и формы документооборота остаются актуальными;
• п. 51, т. к. особый порядок инвентаризации некоторых учетных объектов, применяемый организацией, остается актуальным;
• пп. 52-62, т. к. организация продолжает использовать принятый организационный порядок в части прав подписи, осуществления внутреннего контроля, документооборота и декларируемой возможности вносить изменения в настоящую учетную политику.

Вариант документа, утверждающего учетную политику, смотрите в статье «Форма приказа об утверждении учетной политики» .

Изменения, которые нужно учесть, если формируется учетка на 2019 год (по пунктам)

В предлагаемом примере учетной политики предприятия на 2019 год изменен (дополнен) единственный момент, касающийся выбора способа бухучета, не закрепленного в существующих нормативных документах. Это сделано путем добавления в приказ п. 63, указывающего на возможность ориентироваться в этом вопросе на требование рациональности, что доступно для организаций, применяющих упрощенные способы бухгалтерского учета.

Вместе с тем юрлицам, не имеющим права на упрощение учета, нужно иметь в виду, что при осуществлении такого выбора им придется следовать иному пункту обновленного с 06.08.2017 (приказ Минфина России от 28.04.2017 № 69н) ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Для них ПБУ 1/2008 в новой редакции предусматривает соблюдение определенной последовательности при рассмотрении образца для подражания (п. 7.1):

• стандарты МСФО;
• близкие по смыслу положения федеральных или отраслевых стандартов российского бухучета;
• существующие рекомендации.

Вышеуказанное нововведение не единственное, внесенное в ПБУ 1/2008 приказом № 69н. Однако их целью является уточнение базовых принципов формирования учетной политики, их увязка с обновившимися положениями закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и сближение с принципами, на которых основаны стандарты МСФО, а не конкретизация способов бухучета. Поэтому подробнее эти изменения мы рассматривать не будем. Достаточно объемные комментарии к ним приведены в информационном сообщении Минфина России от 02.08.2017 № ИС-учет-9.

Положения, не вошедшие в готовый документ

В связи с тем, что данные сферы деятельности и объекты учета никак не задействованы в деятельности конкретного предприятия, в настоящей учетной политике не раскрыты порядки:

• признания выручки по работам (услугам) с длительным циклом (п. 13 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н);
• пересчета и представления в отчетности статей, выраженных в иностранной валюте (пп. 6, 7 ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н);
• учета бюджетного финансирования и прочего целевого финансирования (ПБУ 13/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н);
• учета НИОКР (ПБУ 17/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н);
• учета финансовых вложений (ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).

О том, на какие аспекты следует обратить внимание, если предприятием также формируется политика для ведения управленческого учета, читайте в статье «Учетная политика для целей управленческого учета» .

Итоги

Готовая учетная политика обладает набором аспектов, характерных именно для той организации, для которой она составлялась. Используя в качестве образца для подготовки учетной политики готовый документ другого предприятия, следует сопоставить и скорректировать положения по каждому пункту. А также учесть те положения, которые могут быть не использованы (не раскрыты) в учетной политике одного предприятия, но должны быть включены в аналогичный документ другого.

Приведем пример учетной политики для малого предприятия на УСН с объектом «доходы минус расходы»

Учетная политика - это внутренний документ организации, в котором закреплен порядок учета хозяйственных операций.

В зависимости от назначения выделяют два вида учетной политики:

• для целей налогообложения (налоговая учетная политика);
• для целей бухгалтерского учета.

Таким образом, учетная политика организации включает в себя три крупных раздела:

• организационно-технический;
• методологический раздел в части ведения бухгалтерского учета;
• методологический раздел в части налогообложения.

Бухгалтерская учетная политика

Учетная политика для целей бухгалтерского учета - это документ, в котором отражены все принятые организацией способы ведения бухгалтерского учета (ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - закон о бухучете), п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Все организации, в том числе применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет, в связи с чем они самостоятельно формируют свою учетную политику на основании законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных и отраслевых стандартов (п. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6, ч. 2 ст. 8 закона о бухучете).

Учетная политика для целей налогообложения

Налоговая учетная политика - это документ, в котором налогоплательщик закрепляет выбранные им способы (методы) учета доходов, расходов и иных показателей, необходимых для целей налогообложения (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Глава 26.2 НК РФ не обязывает «упрощенцев» разрабатывать учетную политику для целей налогообложения.

В то же время отдельные положения этой главы предоставляют право выбора порядка учета определенных операций.

Для реализации этого права организации понадобится учетная политика.

Таким образом, налогоплательщикам, применяющим УСН, целесообразно разработать и утвердить учетную политику для целей налогообложения.

Рассмотрим особенности налоговой учетной политики и учетной политики для целей бухгалтерского учета применительно к УСН.

Особенности учетной политики для целей налогообложения при УСН

Бухгалтерская учетная политика формируется упрощенцами в обычном порядке.

А вот для налоговой есть особенности. Так, в налоговой учетной политике надо указать:

• что организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы» (п. 2 ст. 346.14 НК РФ);
• по какому методу организация оценивает стоимость реализованных товаров (ФИФО, по средней стоимости, по стоимости каждой единицы) (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Утвердить учетную политику надо приказом руководителя.

Образец Учетной политики

ПРИКАЗ № _____ ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ

На основании Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ), Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, далее - Положение № 34н), Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, положений НК РФ, а также учитывая изменения законодательства Российской Федерации в сфере бухгалтерского и налогового учета, вступающие в силу с 1 января 2018 г., утвердить Положение об учетной политике организации на 2018 г. (Приложение № 1).

Генеральный директор _______________

Приложение № 1

к приказу № _____

Положение "Об учетной политике организации на 2018 год"

Руководствуясь нормами ГК РФ, статьей 6 Закона № 402-ФЗ, статьей 33 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, ведет бухгалтерский учет в полном объеме.

Организация относится к субъектам малого предпринимательства и, в соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 6 Закона № 402-ФЗ вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Согласно пункту 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», организация пользуется правом формирования бухгалтерской отчетности по упрощенной системе.

При формировании своей бухгалтерской отчетности организация соблюдает общие требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н).

Бухгалтерская отчетность формируется по формам, приведенным в Приложении № 5 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ

1.1. Отчетный период

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) является календарный год, под которым понимается период времени с 1 января по 31 декабря включительно.

1.2. Организация бухгалтерского учета

В соответствии со статьей 7 Закона № 402-ФЗ, ответственность за организацию ведения бухгалтерского учета и хранения бухгалтерской документации в компании несет ее руководитель.

Бухгалтерский учет в организации ведется главным бухгалтером.

1.3. Рабочий план счетов

Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с рабочим планом счетов, разработанным на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, рекомендуемого организациям к использованию приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (далее - План счетов бухгалтерского учета).

Рабочий план счетов с необходимым количеством уровней субсчетов и аналитических счетов приведен в Приложении № 1 к настоящему Положению об учетной политике.

1.4. Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности

Для документального подтверждения фактов хозяйственной жизни организацией применяются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные:

Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»;

Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»;

Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ»;

Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;

Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 № 26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией"»;

Постановлением Росстата от 09.08.1999 № 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения»;

Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»;

Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»;

Протоколом заседания ГМЭК от 12.09.2003 № 3/75-2003 «О решениях государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам» (вместе с «Альбомом унифицированных форм первичной расчетно-учетной документации по денежным расчетам с населением при оформлении билетов на проезд в пассажирском автомобильном транспорте междугородного сообщения»);

Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 "Авансовый отчет"»;

Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».

Кроме того, организацией применяются самостоятельно разработанные формы документов, отвечающие требованиям пункта 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ.

Самостоятельно разработанные формы первичной учетной документации, в том числе акт на оказание услуг, бухгалтерская справка, заявление на проведение взаимозачета, претензионное письмо и так далее приведены в Приложении № 2 к настоящему Положению об учетной политике.

Первичные учетные документы составляются на бумажных носителях непосредственно в момент совершения факта хозяйственной жизни, а если это не предоставляется возможным - непосредственно после его окончания.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утвержденный руководителем организации по согласованию с бухгалтером, приведен в Приложении № 3 к настоящему Положению об учетной политике.

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности организация использует следующие регистры бухгалтерского учета, отвечающие требованиям статьи 10 Закона № 402-ФЗ:

• главная книга;
• журналы-ордера и ведомости по счетам;
• оборотно-сальдовая ведомость;
• анализ счетов;
• прочие регистры.

Регистры бухгалтерского учета ведутся на машинных носителях информации по формам, принятым для журнально-ордерной формы учета, а также предусмотренным автоматизированной системой ведения бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия 8.2».

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Регистры бухгалтерского учета, составленные автоматизированным способом, выводятся на бумажный носитель по окончании отчетного периода, а также по мере необходимости и по требованию проверяющих органов.

1.5. Правила документооборота и технология обработки учетной информации

В целях обеспечения необходимого качества ведения бухгалтерского учета организация ведет документооборот в соответствии с графиком, утвержденным руководителем.

График документооборота, применяемый в организации, приведен в Приложении № 4 к настоящему Положению об учетной политике.

Обработка учетной информации осуществляется в организации автоматизированным способом с помощью бухгалтерской программы (лицензия № _____) «1С: Бухгалтерия 8.2».

1.6. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Помимо случаев обязательного проведения инвентаризации, перечисленных в п. 27 Положения № 34н, организация ежеквартально проводит инвентаризацию кассы и выборочные инвентаризации материальных ценностей по местам их хранения.

Порядок проведения ежеквартальной инвентаризации приведен в Приложении № 5 к настоящему Положению об учетной политике.

Состав инвентаризационной комиссии, сроки и порядок ее деятельности определяются приказом руководителя.

1.7. Способы оценки активов и обязательств

На основании статьи 12 Закона № 402-ФЗ денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 25 Положения № 34н организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.

1.8. Выдача денежных средств под отчет

Денежные средства на хозяйственные нужды организации выдаются на срок 30 календарных дней.

Лица, получившие деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении указанного срока предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Перечень лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет, приведен в Приложении № 6 к настоящему Положению об учетной политике.

Лица, получившие деньги под отчет на командировочные расходы, обязаны не позднее 3 (трех) рабочих дней со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

1.9. Критерий существенности

При формировании показателей бухгалтерского и налогового учета, а также во всех случаях использования в нормативно-правовых актах принципа существенности в организации устанавливается уровень существенности, который служит основным критерием признания фактов существенными.

Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность отчетности.

Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5% (пяти процентов).

1.10. Организация внутреннего контроля

На основании статьи 19 Закона № 402-ФЗ компания осуществляет внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Порядок организации такого контроля приведен в Приложении № 9 к настоящему Положению об учетной политике.

МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

В ЧАСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Учет основных средств (далее - ОС).

1.1. Критерии отнесения активов в состав основных средств.

Критериями отнесения имущества в состав основных средств являются условия, перечисленные в пункта 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, далее - ПБУ 6/01).

Активы, удовлетворяющие условиям пункта 4 ПБУ 6/01, стоимость которых за единицу не превышает 40 000 руб., учитываются организацией в качестве материально-производственных запасов.

В целях обеспечения сохранности «малоценных» ОС первичные учетные документы по движению (приему, выдаче, перемещению и списанию) оформляются в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов.

Приобретенные книги, брошюры и аналогичные издания учитываются в составе материально-производственных запасов и списываются на затраты по мере отпуска их в производство.

1.2. Состав инвентарного объекта

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями.

Если сроки полезного использования составных частей объекта ОС существенно различаются, то составные части объекта ОС учитываются как самостоятельные инвентарные объекты.

1.3. Срок полезного использования ОС

Срок полезного использования основных средств определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя, при принятии объекта ОС к бухгалтерскому учету с учетом Классификации основных средств, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

В случае приобретения ОС, бывших в употреблении, организация определяет норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной амортизационной группе, организация самостоятельно определяет срок его полезного использования на основании приказа руководителя.

1.4. Критерий формирования однородных групп ОС

При формировании однородных групп ОС организация исходит из их назначения, а именно:

• здания;
• сооружения;
• транспорт;
• передаточные устройства;
• машины и оборудование и так далее.

1.5. Амортизация объектов ОС

Амортизация по всем группам однородных объектов ОС начисляется линейным способом по нормам, рассчитанным исходя из срока полезного использования объекта.

Начисление амортизации приостанавливается в случаях перевода объектов на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Приостановление начисления амортизации оформляется приказом руководителя организации.

1.6. Переоценка объектов ОС

Организация не осуществляет переоценку объектов ОС.

1.7. Восстановление объектов ОС

Восстановление ОС осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

При осуществлении ремонта ОС организация руководствуется понятиями ремонта, приведенными в письме Госкомстата России от 09.04.2001 № МС-1-23/1480.

В случае реконструкции или модернизации ОС сроки полезного использования ОС пересматриваются только в отношении полностью самортизированных объектов.

Фактические затраты на ремонт ОС включаются в себестоимость услуг по мере выполнения ремонтных работ в том периоде, в котором они были осуществлены.

1. Учет нематериальных активов (далее - НМА)

2.1. Критерии отнесения активов в состав НМА

При отнесении объектов в состав НМА организация руководствуется критериями, перечисленными в пункте 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н).

2.2. Состав инвентарного объекта

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект, под которым понимается совокупность прав, возникающих из одного охранного или иного документа, предназначенных для определенных самостоятельных функций.

2.3. Определение срока полезного использования НМА

Срок полезного использования НМА определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя организации при принятии НМА к учету. Определение срока полезного использования производится исходя из:

• срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
• ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

2.4. Амортизация НМА

Амортизация НМА с определенным сроком полезного использования производится линейным методом.

2.5. Переоценка и обесценение объектов НМА.

Организация не осуществляет переоценку объектов НМА и не проводит проверку на обесценение НМА.

1. Учет материально-производственных запасов (далее - МПЗ).

При ведении бухгалтерского учета МПЗ организация руководствуется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н), в части, не противоречащей нормам Закона № 402-ФЗ.

3.1. Критерии отнесения имущества в состав МПЗ

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы:

• используемые в качестве материалов при оказании услуг;
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

Кроме того, в составе МПЗ учитываются «малоценные» ОС, а также книги, брошюры и иные аналогичные издания.

3.2. Единица учета МПЗ

На основании пункта 3 ПБУ 5/01 учет МПЗ в организации ведется по номенклатурным номерам. Аналитический учет МПЗ ведется по наименованиям МПЗ, сортам и местам их хранения.

3.3. Оценка МПЗ и порядок принятия их к учету

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, формирование которой осуществляется без применения счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Расходы по доставке материалов включаются в их стоимость.

Транспортно-заготовительные расходы организации принимаются к учету путем непосредственного прямого включения их в фактическую стоимость материалов.

При этом транспортно-заготовительные расходы присоединяются к договорной цене материалов пропорционально их стоимости.

3.4. Метод оценки при списании МПЗ в производство и ином выбытии

На основании пункта 16 ПБУ 5/01 отпуск МПЗ в производство осуществляется по средней себестоимости.

1. Учет финансовых вложений

4.1. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений. Единицей учета финансовых вложений является серия, партия, однородная совокупность финансовых вложений.

Аналитический учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения» по организациям, в которые осуществлены эти вложения.

Учет по единице бухгалтерского учета ведется в отдельном журнале.

4.2. Порядок учета затрат на приобретение ценных бумаг

На основании пункта 11 ПБУ 19/02 (утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений"») несущественные по сравнению с договорной стоимостью ценных бумаг затраты на их приобретение включаются в состав расходов организации в том отчетном периоде, когда ценные бумаги приняты к учету.

4.3. Периодичность проведения корректировки оценки финансовых вложений, по которым определяется рыночная стоимость

В соответствии с пунктом 20 ПБУ 19/02 указанная корректировка финансовых вложений производится организацией ежеквартально.

4.4. Возможность равномерного доведения первоначальной стоимости ценных бумаг, по которым не определяется рыночная стоимость, до их номинальной стоимости.

На основании пункта 22 ПБУ 19/02 по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения относится на финансовые результаты по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.

4.5. Способ оценки финансовых вложений при их выбытии

В соответствии с пунктом 26 ПБУ 19/02 при выбытии финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организацией оценка финансовых вложений производится по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

4.6. Периодичность проведения проверки наличия устойчивого снижения стоимости финансовых вложений

На основании пункта 38 ПБУ 19/02 организация проводит указанную проверку один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года.

1. Организация учета расходов

Учет расходов ведется организацией в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

На основании пункта 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств. Расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

5.1. Расходы по обычным видам деятельности

Расходами по обычным видам деятельности организации являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, приобретением и продажей товаров.

Обычным видом деятельности для организации является оказание услуг.

Бухгалтерский учет расходов ведется с использованием счетов:

20 «Основное производство»;

26 «Общехозяйственные расходы».

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежном выражении или иной форме или величине кредиторской задолженности.

5.2. Учет затрат на производство

По способу включения в себестоимость услуг затраты для целей бухгалтерского учета группируются на прямые и косвенные.

Прямые расходы, связанные с оказанием услуг, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство». К ним относятся:

Материальные затраты, непосредственно связанные с оказанием услуг;

Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при оказании услуг.

Обобщение информации о косвенных расходах производится на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В их составе учитываются:

Административно-управленческие и общехозяйственные расходы;

Затраты на оплату труда административно-управленческого и общехозяйственного персонала;

Отчисления на социальные нужды с заработной платы административно-управленческого и общехозяйственного персонала;

Амортизационные отчисления и расходы на ремонт, содержание и обслуживание основных средств административно-управленческого и общехозяйственного назначения;

Арендная плата за объекты административно-управленческого и общехозяйственного назначения;

Расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных, юридических и прочих услуг;

Расходы на подготовку и переподготовку кадров, расходы на охрану труда;

Расходы на содержание служебного транспорта;

Расходы на содержание охраны;

Другие аналогичные по назначению расходы.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в конце каждого месяца в дебет счета 90.

5.3. Учет оценочных обязательств

5.3.1. Порядок определения величины оценочного обязательства

На основании пункта 17 Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н), организация определяет величину оценочного обязательства путем выбора из интервала значений, т. е. в качестве оценки оценочного обязательства принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.

Факт возникновения оценочного обязательства, его характеристика и расчет подтверждаются бухгалтерской справкой с приложением необходимых документов.

5.3.2. Срок исполнения оценочного обязательства по истечение которого оценочное обязательство оценивается по приведенной стоимости

Если срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев, оно оценивается по приведенной стоимости. При дисконтировании организация исходит из прогнозного уровня инфляции и ставки рефинансирования Банка России.

5.3.3. Порядок списания признанного оценочного обязательства на затраты

Величина признанного оценочного обязательства списывается в состав прочих расходов.

1. Учет расходов по займам и кредитам

Учет расходов по займам и кредитам ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.

6.1. Учет процентов, причитающихся к оплате заимодавцу

Проценты за пользование заемными средствами включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита).

6.2. Порядок признания дополнительных затрат по займам

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 15/2008 дополнительные затраты по займам включаются в состав прочих расходов единовременно.

1. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

На основании пункта 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н), организация не производит пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте на дату изменения курса.

1. Организация учета доходов

Учет доходов ведется организацией в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

Доходы от обычных видов деятельности;

Прочие доходы.

8.1. Учет доходов от обычных видов деятельности организации. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от оказания услуг связи

Выручка от оказания услуг признается в учете при выполнении всех условий, перечисленных в пункте 12 ПБУ 9/99, одним из которых является факт оказания услуги.

Выручка от оказания услуг признается в том отчетном периоде, в котором организация признает задолженность за оказанные услуги в соответствии с договором на оказание услуг.

Датой признания выручки от оказания услуг считается последнее число каждого месяца. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

8.2. Прочие доходы

Доходы, отличные от оказания услуг связи, считаются прочими поступлениями организации.

Информация о прочих доходах организации отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

1. Методика отражения в бухгалтерском учете сумм штрафных санкций

Начисление возможных сумм штрафных санкций в бухгалтерском учете производится организацией с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

НАЛОГОВАЯ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА

1. Применение упрощенной системы налогообложения

Организация является плательщиком единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

1. Организация налогового учета

Ведение налогового учета осуществляется главным бухгалтером организации.

Налоговый учет доходов и расходов ведется в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.

Книга учета доходов и расходов ведется на компьютере в электронном виде посредством использования программы «1С: Бухгалтерия 8.2».

По окончании налогового периода книга доходов и расходов выводится на печать, распечатанный вариант книги пронумеровывается, прошнуровывается и заверяется подписью руководителя компании и печатью организации.

На каждый очередной налоговый период открывается новая книга учета доходов и расходов.

1. Объект налогообложения

В соответствии с нормами пункта 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения организации признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

1. Налогооблагаемые доходы

Налогооблагаемые доходы организации подразделяются на две категории:

Доходы от реализации товаров (работ, услуг);

Внереализационные доходы. К ним относятся доходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Документальным подтверждением доходов выступают первичные документы бухгалтерского учета, в том числе и самостоятельно разработанные формы, закрепленные в Приложении № 2 к настоящему Положению об учетной политике.

1. Организация учета расходов

Под налогооблагаемыми расходами организации понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии что они связаны с получением дохода.

В составе налогооблагаемых расходов организация признает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Учет страховых взносов по каждому физическому лицу ведется организацией в регистре, форма которого приведена в Приложении № 7 к настоящему Положению об учетной политике.

Несмотря на то, что организация не относится к категории плательщиков страховых взносов, которые обязаны отчитываться в органах контроля в электронной форме, представление отчетности в органы контроля осуществляется в электронной форме.

1. Порядок оценки материально-производственных запасов.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Материальные расходы признаются в составе расходов на дату их оплаты - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

При определении размера материальных расходов при списании материалов применяется метод оценки по средней стоимости.

1. Критерии формирования групп долговых обязательств

Так как нормирование процентов на основании статьи 269 НК РФ предусмотрено только в части долговых обязательств, возникших в результате контролируемых сделок, то все имеющиеся у компании долговые обязательства делятся на две группы:

Долговые обязательства, возникшие в результате обычных сделок;

Долговые обязательства, возникшие в результате контролируемых сделок.

Критерии формирования указанных групп долговых обязательств приведены в Приложении № 8 к настоящему Положению об учетной политике.

Список Приложений к настоящему Положению

об учетной политике организации:

Приложение № 1 - рабочий План счетов;

Приложение № 2 - самостоятельно разработанные формы первичных документов, применяемые организацией;

Приложение № 3 - перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов;

Приложение № 4 - график документооборота;

Приложение № 5 - порядок проведения ежеквартальной инвентаризации;

Приложение № 6 - перечень лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет;

Приложение № 7 - форма регистра, используемого для учета страховых взносов на обязательные виды социального страхования;

Приложение № 8 - критерии формирования групп долговых обязательств;

Приложение № 9 - порядок организации внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни.

Как внести изменения в учетную политику

Изменения в налоговую учетную политику вносятся в двух случаях (абз. 6 ст. 313 НК РФ).

Первый случай - если организация решила изменить ранее выбранный метод учета, объект налогообложения.

Второй случай – если изменилось законодательство о налогах и сборах.

Чтобы оформить изменения, сделайте следующее:

• разработайте новый текст учетной политики;
• пропишите дату вступления изменений в силу, например с 1 января следующего года;
• утвердите изменения приказом руководителя (предпринимателя).

Внести изменения в бухгалтерскую учетную политику нужно в следующих случаях (п. 6 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»), а именно если:

• изменяются нормативно-правовые акты, регулирующие порядок ведения бухучета;
• организация разрабатывает новые способы ведения бухучета;
• существенно меняются условия деятельности общества (смена бизнеса, смена бухгалтерской программы и т. п.).

Отдел Аудита ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Организации, зарегистрированные в текущем году и пожелавшие с начала своей предпринимательской деятельности использовать упрощенную систему налогообложения, как и все остальные организации, уже применяющие этот специальный налоговый режим, в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме. До вступления же в силу Закона N 402-ФЗ организации на упрощенке обязаны были вести бухгалтерский учет только основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Причина такого исключения заключалась в том, что согласно ст. 346.12 НК РФ не вправе были применять упрощенную систему налогообложения организации , у которых, в частности, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 000 000 руб.
Если до 1 января текущего года "упрощенцы" еще задавали вопрос о необходимости составления учетной политики, то теперь все сомнения на этот счет отпали.
Совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику . Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами (п. п. 1 и 2 ст. 8 Закона N 402-ФЗ).
Основы формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета содержатся в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). В ПБУ 1/2008 дано более расширенное определение учетной политики организации. Под таковой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2).
Выбор одного из предлагаемых нормативными документами вариантов методики учета конкретных операций, самостоятельная разработка способов ведения учета и обоснование отступлений от предписаний нормативных документов и составляют учетную политику организации.

Так как для расчета налога, уплачиваемого при использовании УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", часто используются нормы гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, которые, в свою очередь, тоже предусматривают варианты учета, то и налоговая учетная политика организаций на упрощенке с указанным объектом также необходима.

Чаще всего упрощенную систему налогообложения применяют организации с небольшим штатом бухгалтерии (в основном только главный бухгалтер), поэтому у этих организаций возникает естественное желание максимально упростить и сблизить бухгалтерский и налоговый учеты. К сожалению, это не всегда возможно. Хотя для субъектов малого предпринимательства, в том числе и "упрощенцев", возможностей больше, так как они могут не применять ряд положений по бухгалтерскому учету, а также для них предусмотрены особенности применения некоторых норм из отдельных ПБУ, которые позволяют сблизить бухгалтерский и налоговый учеты. (Критерии отнесения организации к субъектам малого предпринимательства приведены в ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".)

Поэтому учетную политику "упрощенца" следует начать с перечня нормативных актов, на основе которых он будет вести свой учет. В него следует включить кроме упомянутого Закона N 402-ФЗ следующие нормативные акты:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н);
• План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н);
• перечень ПБУ, которые будут применяться в учете;
• Информация Минфина России N ПЗ-3/2012 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства";
• методические указания и рекомендации, выпущенные Минфином России и другими министерствами и ведомствами, необходимые в работе организации (данную фразу можно просто перенести в учетную политику, не перечисляя указания и рекомендации).

Естественно, если в одном приказе объединены и бухгалтерская, и налоговая учетная политика, то следует указать и главный налоговый документ - Налоговый кодекс РФ.

Также в учетной политике указываются ответственные лица за организацию и ведение бухгалтерского учета. Таковыми являются:

• руководитель - за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций и хранение документов бухгалтерского учета (ст. 7 Закона N 402-ФЗ);
• главный бухгалтер - за ведение бухгалтерского учета (ст. 7 Закона N 402-ФЗ) и формирование учетной политики (п. 4 ПБУ 1/2008).

Напоминаем, что согласно п. 3 ст. 7 Закона N 402-ФЗ на ведение бухгалтерского учета может быть заключен договор с организацией или специалистом, а на малых и средних предприятиях руководитель может вести учет самостоятельно. Это следует учесть при распределении ответственности.

Пунктом 4 ПБУ 1/2008 предусмотрено, что вместе с выбранными методами учета утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• способы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В учетной политике следует утвердить все используемые организацией первичные документы (п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Это относится как к унифицированным формам первичных документов, утвержденным постановлениями Госкомстата России, так и к самостоятельно разработанным. Ведь унифицированные формы первичных документов теперь не являются обязательными для применения.

"Упрощенец" также должен в учетной политике закрепить выбор варианта форм бухгалтерской отчетности, ведь Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н для субъектов малого предпринимательства предусмотрено право выбора между:

• общими формами отчетности;
• упрощенными общими формами;
• формами, предназначенными только для малых предприятий.

С нашей точки зрения, для "упрощенцев", имеющих небольшой объем учета, предпочтительней применять формы, предназначенные для малых предприятий.

Еще одним обязательным элементом учетной политики является закрепление выбранного объекта налогообложения - "доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов".

В следующем разделе "Методика ведения бухгалтерского и налогового учетов" учетной политики следует перечислить элементы учета, которые будет применять "упрощенец".

Регистры учета

С 2013 г. формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которого возложено ведение бухгалтерского учета (п. 5 ст. 10 Закона N 402-ФЗ).

Регистры выбираются в соответствии с выбранной формой ведения бухгалтерского учета:

• если учет ведется с помощью компьютерной программы, то применяются регистры, предусмотренные в этой программе (самый распространенный вариант);
• при журнально-ордерной системе учета применяются журналы-ордера;
• при мемориальной системе применяются мемориальные ордера;
• при упрощенной системе учета для малых предприятий - книга хозяйственных операций без использования (простая форма) или с использованием регистров бухгалтерского учета имущества (приведены в Приложениях N 1 - N 11 к Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утв. Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н).

Статьей 346.24 НК РФ предусмотрен только один вариант регистра налогового учета - это Книга доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н). При этом п. 1.4 Порядка заполнения книги учета доходов предусмотрена возможность ее ведения как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Именно этот выбор и следует закрепить в учетной политике.

Методы учета доходов и расходов

Большинство организаций учитывают в бухгалтерском учете доходы и расходы методом начисления (разд. IV Положений по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утв. Приказами Минфина России от 06.05.1999 N 32н и N 33н соответственно).

Но из этого правила есть исключение. Абзац 9 п. 12 ПБУ 9/99, абз. 2 п. 18 ПБУ 10/99 и разд. 4 упомянутых Типовых рекомендаций позволяют субъектам малого предпринимательства вести учет доходов и расходов кассовым методом. Особенности бухгалтерского учета при кассовом методе учета разъяснены в Типовых рекомендациях.

Для целей расчета налога по УСН гл. 26.2 НК РФ (ст. 346.17) предусмотрено, что "упрощенцы" ведут учет доходов и расходов только кассовым методом.

Как видим, нормативные правовые документы позволяют "упрощенцу" использовать кассовый метод в обоих учетах. Однако такой выбор не приведет к уменьшению работы бухгалтера. Дело в том, что в ряде случаев различий между учетами при одинаковом методе больше, чем при применении разных методов учета доходов и расходов.

Так, например, в бухгалтерском учете при кассовом методе материальные расходы признаются при условии их оплаты и списания на затраты, а в налоговом учете при кассовом методе для их признания достаточно лишь факта оплаты.

Учет недорогих активов, отвечающих критериям основных средств

Следует определить, как будут учитываться активы с невысокой стоимостью - в составе МПЗ или основных средств, а также эту "пограничную" стоимость (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Лучше выбрать в качестве "пограничной" стоимости минимальную стоимость основных средств, указанную в п. 1 ст. 256 НК РФ, - 40 000 руб. (она же сейчас предлагается и в п. 5 ПБУ 6/01). В этом случае учет МПЗ будет одинаков и для бухгалтерского учета, и при УСН.

Амортизация основных средств и нематериальных активов

Пунктом 18 ПБУ 6/01 предусмотрены следующие способы начисления амортизации по основным средствам:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для начисления амортизации нематериальных активов п. 28 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н) предусмотрены следующие способы: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для целей расчета налога по УСН гл. 26.2 НК РФ альтернативы в учете расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов "упрощенцу" не предоставляет. Такие расходы признаются в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Следует принять решение о проведении переоценки основных средств и нематериальных активов или отказе от нее в бухгалтерском учете (п. 15 ПБУ 6/01, п. 16 ПБУ 14/2007).

Метод списания сырья и материалов

Пунктом 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н) предусмотрены следующие варианты оценки при отпуске МПЗ в производство и ином их выбытии:

• по себестоимости каждой единицы;
• средней себестоимости;
• себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Материальные расходы принимаются в уменьшение полученных доходов в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Пунктом 8 этой статьи предусмотрены следующие методы оценки при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг):

• по стоимости единицы запасов;
• средней стоимости;
• стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Расходы по доставке товаров

Пункты 6 и 13 ПБУ 5/01 предусматривают вариантность учета расходов по заготовке и доставке товаров до склада организации:

• включение их в стоимость товара (счет 41 "Товары");
• учет их в составе расходов на продажу (счет 44 "Расходы на продажу") и списание пропорционально реализации товаров.

Для целей расчета налога по УСН расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Учет данных расходов не зависит от учета товаров.

Но даже если "упрощенец" выберет одинаковый вариант в обоих учетах (не включать эти расходы в стоимость товара), минимизировать работу бухгалтера не получится. Ведь в бухгалтерском учете расходы по заготовке и доставке товара следует распределять между реализованными и оставшимися на складе товарами.

Учет процентов по долговым обязательствам

Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н) выбор предоставлен только субъектам малого предпринимательства. Согласно п. 7 ПБУ 15/2008 малые предприятия вправе по выбору признавать все расходы по займам прочими расходами либо прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Для целей расчета налога по УСН гл. 26.2 НК РФ предусмотрена возможность учета процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие проценты согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ учитываются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 269 НК РФ. В силу же этой нормы расходы по процентам принимаются для учета в пределах рассчитанного лимита. Существует два способа его расчета:

• в пределах 20% от среднего уровня процентов, уплачиваемых по долговым обязательствам, выданным в одном и том же квартале на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения;
• в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Прочие элементы учетной политики

К таковым можно отнести:

• порядок принятия к учету материально-производственных запасов в бухгалтерском учете. Планом счетов предусмотрены два варианта: по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) на счете 10 "Материалы" или по учетным ценам (возможность использования дополнительных счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"). В налоговом учете - только по фактической стоимости;
• порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);
• порядок исправления существенных ошибок в бухгалтерском учете. Необходимо определить, какие ошибки будут считаться существенными. Субъекты малого предпринимательства вправе выбрать способ их исправления: в общем порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010) (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н), или в порядке, установленном для несущественных ошибок, то есть в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" и без ретроспективного пересчета (т.е. перспективно) (п. 9 ПБУ 22/2010).

Организациям, применяющим УСН и ЕНВД, необходимо также разработать порядок раздельного учета доходов и расходов по указанным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения распределять пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Приведенный перечень элементов учетной политики не является исчерпывающим. Каждая организация должна учесть нюансы своей деятельности и предусмотреть порядок их учета в учетной политике.

Пример учетной политики для малого предприятия, применяющего УСН

Положение
об учетной политике ООО "XXX"
на 2013 год

1. Общие положения

1.1. ООО "XXX" ведет бухгалтерский учет в соответствии с:

• Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";
• Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н);
• Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н);
• Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н);
• Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н);
• Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н);
• Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н);
• Положением по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98) (утв. Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н);
• Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н);
• Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н);
• Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н);
• Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н);
• Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н);
• Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н);
• Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010) (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н);
• Информацией Минфина России N ПЗ-3/2012 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства", -

1.2. ООО "XXX" применяет упрощенную систему налогообложения и ведет налоговый учет в соответствии с гл. 26.2 НК РФ. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

1.3. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций и хранение документов бухгалтерского учета несет руководитель организации (ст. 7 Закона N 402-ФЗ).

1.4. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (ст. 7 Закона N 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008).

2. Организационно-технический раздел

2.1. Бухгалтерский учет организует и ведет бухгалтерский отдел ООО "XXX".

2.2. Бухгалтерский учет в организации ведется в компьютерной программе YYY.

2.3. Организация в качестве первичных учетных документов применяет унифицированные формы документов, утвержденные Постановлениями Госкомстата России:

• от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты";
• от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций";
• от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации";
• от 27.03.2000 N 26 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией";
• от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств";
• от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве";
• от 01.08.2001 N 55 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет";

унифицированные формы документов, утвержденные Положениями Банка России:

• от 19.06.2012 N 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств";
• от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации",

а также самостоятельно разработанные первичные документы (приложение N 1 к учетной политике).

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

• наименование документа;
• дата составления документа;
• наименование экономического субъекта, составившего документ;
• содержание факта хозяйственной жизни;
• величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единицы измерения;
• наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
• подписи лиц, предусмотренных предыдущим пунктом, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Остальные реквизиты являются дополнительными и заполняются по мере возможности (ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

2.4. Регистры бухгалтерского учета соответствуют регистрам из компьютерной программы YYY.

Регистры бухгалтерского учета, составленные автоматизированным способом, выводятся на бумажный носитель по окончании отчетного периода, а также по мере необходимости и по требованию проверяющих органов.

Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются (ст. 10 Закона N 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008):

• наименование регистра;
• наименование экономического субъекта, составившего регистр;
• даты начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;
• хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;
• величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;
• наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
• подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

2.5. Лицами, имеющими право подписывать первичные учетные документы, являются:

________________________________,

________________________________

2.6. Рабочий план счетов соответствует предусмотренному плану в компьютерной программе YYY (приложение N 2).

2.7. График документооборота приведен в приложении N 3.

2.8. Инвентаризация проводится в соответствии с законодательством, но не реже одного раза в год (перед составлением годовой отчетности). Инвентаризация основных средств проводится один раз в 3 года (ст. 11 Закона N 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49)).

2.9. Изменение учетной политики.

Последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности перспективно (п. 15.1 ПБУ 1/2008).

2.10. Исправление существенных ошибок.

Существенность каждой ошибки будет определяться в каждом конкретном случае главным бухгалтером совместно с руководителем организации.

Исправление существенных ошибок предшествующего отчетного года, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, осуществляется в порядке, установленном для несущественных ошибок, т.е. в корреспонденции со счетом 91 и без ретроспективного пересчета (перспективно) (п. 9 ПБУ 22/2010).

2.11. Бухгалтерская отчетность оформляется с использованием форм бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках субъектов малого предпринимательства (п. 6.1 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

2.12. Способы оценки активов и обязательств.

В соответствии с п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.

3. Методика ведения учетов

Элементы учетной политики	Бухгалтерский учет	Основание	Учет в целях налогообложения	Основание
Регистры учета	Формы регистров, разработанные в компьютерной программе YYY	Пункт 4 ПБУ 1/2008, ст. 10 Закона N 402-ФЗ	Книга доходов и расходов в электронном виде	Статья 346.24 НК РФ, п. 1.4 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов, утв. Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н
Методы учета доходов и расходов	Метод начисления	Раздел IV ПБУ 9/99, разд. IV ПБУ 10/99	Кассовый метод	Статья 346.17 НК РФ
Амортизация ОС и НМА	Линейный способ	Пункт 18 ПБУ 6/01 и п. 28 ПБУ 14/2007	В соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ
Учет недорогих активов	Активы стоимостью не выше указанной в п. 5 ПБУ 6/01 учитываются в составе МПЗ независимо от срока их использования	Пункт 5 ПБУ 6/01	Активы стоимостью не выше указанной в п. 1 ст. 256 НК РФ учитываются в составе МПЗ независимо от срока их использования	Статья 256 гл. 25 НК РФ
Переоценка ОС и НМА	Не проводится	Пункт 15 ПБУ 6/01	Не предусмотрена
	МПЗ учитываются по фактической себестоимости	План счетов	МПЗ учитываются по фактической стоимости	Статья 254 гл. 25 НК РФ
Формирование стоимости товаров	Затраты по заготовке и доставке товаров до склада организации учитываются в расходах на продажу	Пункты 6, 13 ПБУ 5/01	Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты	Подпункт 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
Оценка МПЗ (в т.ч. и товаров) при выбытии	По фактической себестоимости	Пункт 16 ПБУ 5/01	По фактической стоимости	Подпункт 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
Резервы по сомнительным долгам	Резерв по сомнительным долгам создается в отношении дебиторской задолженности, не погашенной в сроки, установленные договором, и не обеспеченной соответствующими гарантиями, при условии что ее величина превышает 50% от соответствующей статьи баланса на конец отчетного периода	Пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации	Не предусмотрены
Учет процентов по долговым обязательствам	Учитываются на счете 91. Признаются расходами того периода, в котором они произведены	Пункт 7 ПБУ 15/2008	Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России с учетом коэффициента, установленного в ст. 269 НК РФ	Статья 269 гл. 25 НК РФ

Учетная политика УСН - доходы минус расходы фиксирует способ определения налоговой базы в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Кроме того, она устанавливает методы определения доходов и расходов, их признание и оценку, а также отражает особенности учета иных показателей, необходимых для бухучета и налогообложения лиц, перешедших на УСН.

Упрощенка: объекты налогообложения

У лиц, перешедших на УСН, есть право выбрать один из двух способов определения объекта налогообложения:

Такой выбор отсутствует у простого товарищества или в случае доверительного управления имуществом: в этих ситуациях можно использовать только второй способ.

Выбранный объект налогообложения указывается в уведомлении, подаваемом в налоговый орган. В налоговой учетной политике рекомендуется отразить, что применяется упрощенная система налогообложения, с указанием объекта налогообложения, который указан в уведомлении, направленном в ИФНС (п. 1 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Подробнее о структуре документа, отражающего учетную политику, читайте в статье «Что включают в себя методические аспекты учетной политики?» .

Учетная политика УСН — 2019: признаем доходы и расходы

Доходами для УСН признаются те же доходы, что и при обычном налоговом режиме, а именно доходы от реализации товаров, имущественных прав, а также внереализационные доходы — например курсовые разницы, возникающие при покупке или продаже валюты, признание должником или судом долга, другие доходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ . Доходы при УСН признаются по мере их получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В каких случаях нужно включить в доходы для целей налогообложения ошибочно полученные средства, читайте в статье «Когда ошибочно полученные деньги упрощенец включает в доход» .

Не являются доходами для УСН (п. 1.1 ст. 346.15, п. 8 ст. 346.18 НК РФ):

• доходы, указанные в ст. 251 НК РФ ;
• доходы организаций, по которым они обязаны уплатить налог на прибыль по ставкам, прописанным в пп. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ;
• доходы предпринимателей, облагаемые НДФЛ по ставкам, прописанным в пп. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ.
• доходы, полученные по видам деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД или патентная система налогообложения.

Также, по мнению Минфина РФ, изложенному в письме от 12.12.2008 № 03-11-04/2/195, не относится к доходам для целей УСН сумма возвращенных авансов.

Соответственно, если выбрана учетная политика УСН «доходы минус расходы», то доходы уменьшаются на перечисленные в ст. 346.16 НК РФ экономически обоснованные расходы, связанные с коммерческой деятельностью или соцвыплатами. Для признания в расходах все издержки должны быть оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Выданные авансы, сам налог при УСН, представительские и другие расходы, которых нет в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в расходах при УСН не учитываются.

С особенностями признания отдельных расходов для расчета налоговой базы можно ознакомиться в статье «Порядок списания расходов при УСН “доходы минус расходы”» .

К приказу по учетной политике потребуется разработать ряд приложений. Подробнее о них — в этой статье .

Инновации 2018-2019 годов

В 2018-2019 годах значительных изменений в законодательстве по УСН, влияющих на формирование учетной политики, не было. В то же время в перечне расходов, которые уменьшают доходы по УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», произошли изменения, которые нужно учитывать при формировании расходов.

Так, в 2018-2019 годах налогоплательщик на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» в качестве затрат может учитывать разницу между размером внесенной платы за вред, который большегрузы причиняют дорогам федерального значения, и величиной транспортного налога, исчисленного за налоговый период в отношении большегрузов (подп. 37 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

С 2017 года налогоплательщики на УСН могут учесть расходы на проведение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации, подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Итоги

В учетной политике фирмы, применяющей УСН, необходимо отразить способы определения расходов и доходов, а также описать особенности их признания и оценки для конкретного вида деятельности, осуществляемого налогоплательщиком.